Teori Akuntansi part1

Manfaat laba :

mengevaluasi perubahan dalam aktiva bersih perusahaan, struktur keuangan,

menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kas dan setara kas,

mengembangkan model untuk membandingkan nilai sekarang dari arus kas masa depan,

meningkatkan daya banding pelaporan kinerja operasi.

*******************

All-Inclusive Income Concept

Perubahan ekuitas untuk periode akuntansi dari transaksi bisnis yang berhubungan dengan sumber non pemilik; juga disebut pendapatan komprehensif. Hal itu tidak termasuk transaksi modal dan dividen. Laporan laba rugi mencakup semua item laba dan rugi yang terjadi selama periode ditambah pos luar biasa. Pencantuman semua item yang mempengaruhi laba membuat laporan laba rugi lebih informative dan kurang tunduk pada penghakiman. Sesuai Konsep Akuntansi KeuanganNo 5, item pendapatan komprehensif dikecualikan dari penghasilan meliputi: (1)Pengaruh kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi; (2) penyesuaian kurs karena penjabaran asing; dan (3) kerugian yang belum direalisasi atas write-down dariinvestasi jangka panjang portofolio dari biaya untuk nilai pasar.

current operating concept of income

Metode mengukur efisiensi perusahaan. Laba bersih didasarkan pada itempendapatan usaha dan biasa pernyataan. Kepedulian adalah dengan pemanfaatansumber daya secara efektif entitas dalam mengoperasikan bisnis dan menghasilkan keuntungan. Pendapatan komputasi, perhatian khusus ditempatkan pada item saat ini dan operasi. Secara khusus, pendapatan terdiri dari perubahan nilai dan acara dikendalikan olehmanajemen dan hasil dari keputusan periode berjalan. Termasuk, bagaimanapun, adalah faktor yang diperoleh dalam periode sebelumnyatetapi digunakan seseorang di masa kini. Perhatikan bahwa perubahan yang relevanmuncul semata-mata dari operasi normal. Mereka yang mendukung konsep operasi saat ini berpendapat bahwa operasi yang dihasilkan laba bersih meningkatkan kinerja saat ini perbandingan interperiod dan interfirm dan memfasilitasi prediksi.

************************

Entitas tanpa akuntabilitas publik adalah entitas yang:

(a) tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan

(b) menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum

(general purpose financial statement) bagi pengguna eksternal. Contoh pengguna eksternal adalah pemilik yang tidak terlibat langsung dalam pengelolaan usaha, kreditur, dan lembaga pemeringkat kredit.

*********************

Akuntan forensic, akuntansi yang dapat bertahan dalam kancah perseteruan selama proses pengadilan, atau dalam proses peninjauan judicial atau administratif. Perbedaaan utama akuntansi forensic maupun audit konvensional lebih terletak pada mindset (kerangka pikir ). Metodologi kedua jenis akuntansi tersebut tidak jauh berbeda. Akuntansi forensik menangani fraud, khususnya corruption dan misappropriatetion of asset. Akuntansi forensik biasanya memfokuskan pada area-area tertentu (misalnya penjualan, atau pengeluaran tertentu) yang ditengarai telah terjadi tindak kecurangan baik dari laporan pihak dalam atau orangketiga (tip off) atau, petunjuk terjadinya kecurangan (red flag), petunjuk lainnya. Data menunjukkan bahwa sebagian besar tindak kecurangan terbongkar karena tip off atau ketidaksengajaan (accident).

******************

Pos Luar Biasa (Extraordinary item)

Pos luar biasa merupakan kejadian atau transaksi yg mempengaruhi secara materiil yg tak diperkirakan terjadi berulang kali dan tak dianggap merupakan hal yg berulang dalam proses operasiyang biasa dari sautu perusahaan. Menurut PAI kriteria Pos luar biasa ini adl : (1) bersifat tak normal (tak biasa) arti memiliki tingkat abnormalitas yg tingi dan tak berhubungan dgn aktivitas perusahaan sehari-hari (2) tak sering terjadi atau tak diharapkan akan terjadi di masa yg akan datang. Pelaporan pos luar biasa ini harus dipisahkan dari hasil usaha sehari-hari dan ditunjukkan secara terpisah dalam perhitungan laba rugi disertai pengungkapan mengenai sifat dan jumlahnya.

*******************

Konsep pemeliharaan modal:
(A) pemeliharaan modal keuangan.
Dalam konsep ini keuntungan diperoleh hanya jika jumlah (atau uang) keuangan aktiva bersih pada akhir periode melebihi jumlah (atau uang) keuangan aktiva bersih pada awal periode, setelah tidak termasuk distribusi kepada, dan kontribusi dari, pemilik selama periode tersebut. Pemeliharaan modal keuangan dapat diukur baik dalam satuan moneter nominal atau unit daya beli konstan.
(B) pemeliharaan modal fisik.
Dalam konsep ini keuntungan diperoleh hanya jika kapasitas produktif fisik (atau kemampuan operasi) dari entitas (atau sumber daya atau dana yang dibutuhkan untuk mencapai kapasitas itu) pada akhir periode melebihi kapasitas produktif fisik pada awal periode , setelah tidak termasuk distribusi ke, dan kontribusi dari, pemilik selama periode tersebut.

Konsep modal dalam paragraf 102 menimbulkan tiga konsep berikut modal selama inflasi yang rendah dan deflasi:
(A) modal fisik.
(B) modal finansial Nominal.
(C) beli Konstan modal kekuatan keuangan.

Konsep modal dalam paragraf 102 menimbulkan tiga konsep berikut pemeliharaan modal selama inflasi yang rendah dan deflasi:
(1) pemeliharaan modal fisik: opsional selama inflasi rendah dan deflasi. Model Biaya Akuntansi saat ini diresepkan oleh IFRS.

(2) Modal pemeliharaan Keuangan dalam satuan moneter nominal (akuntansi biaya historis): disahkan oleh IFRS tetapi tidak diresepkan-opsional selama inflasi rendah dan deflasi. Lihat 104 Par (a) akuntansi biaya historis. Pemeliharaan modal keuangan dalam satuan moneter nominal per se selama inflasi dan deflasi adalah suatu kesalahan: tidak mungkin untuk mempertahankan nilai riil modal keuangan konstan dengan pengukuran dalam satuan moneter nominal per se selama inflasi dan deflasi.

(3) pemeliharaan modal keuangan dalam satuan daya beli konstan (Item Pembelian Akuntansi Daya Konstan): disahkan oleh IFRS tetapi tidak diresepkan-opsional selama inflasi rendah dan deflasi. Lihat Par 104 (a). Pemeliharaan modal keuangan dalam satuan daya beli konstan ditentukan dalam PSAK 29 [3] selama hiperinflasi: yaitu Pembelian Power Konstan Akuntansi - CPPA [5] Hanya modal pemeliharaan keuangan dalam satuan daya beli konstan per se secara otomatis dapat mempertahankan nilai riil. konstan selama inflasi keuangan modal dan deflasi dalam semua entitas yang setidaknya impas-ceteris paribus-untuk waktu yang tidak terbatas. Ini akan terjadi apakah entitas memiliki aset tetap revaluable atau tidak dan tanpa persyaratan modal lebih atau laba ditahan tambahan untuk hanya mempertahankan nilai riil yang ada konstan ekuitas pemegang saham yang ada konstan '. Pemeliharaan modal keuangan dalam satuan daya beli konstan membutuhkan perhitungan dan akuntansi kerugian moneter bersih dan keuntungan dari memegang item moneter selama inflasi yang rendah dan deflasi. Perhitungan dan akuntansi kerugian moneter bersih dan keuntungan selama inflasi rendah dan deflasi demikian telah resmi di IFRS sejak tahun 1989

*************************

Laporan laba rugi adalah bagian dari laporan keuangan suatu perusahaan yang dihasilkan pada suatu periode akuntansiyang menjabarkan unsur-unsur pendapatan dan beban perusahaan sehingga menghasilkan suatu laba (atau rugi) bersih.

single-step income statement adalah salah satu dari dua format umum digunakan untuk laporan laba rugi atau laba dan rugi. Format langkah tunggal hanya menggunakan satu pengurangan sampai pada laba bersih.
Sebuah alternatif untuk single step income statement adalah multiple step income statement, karena menggunakan beberapa pengurangan dalam menghitung laba bersih yang ditunjukkan pada baris bawah.
Multiple step profit and loss statement memisahkan rugi pendapatan operasi dan biaya operasional dari pendapatan non-operasi, biaya non-operasi, keuntungan, dan kerugian. Laporan laba rugi beberapa langkah juga menunjukkan laba kotor (penjualan bersih dikurangi harga pokok penjualan).

******************************

Prinsip akuntansi syariah yang diperkenalkan oleh Islam secara garis besarnya adalah sebagai berikut:

- Transakasi yang menggunakan prinsip bagi hasil seperti mudharabah dan musyarakah.

- Transaksi yang menggunakan prinsip jual beli seperti murabahah, salam dan istishna.

- Transaksi yang menggunakan prinsip sewa, seperti ijarah

- Transaksi yang mengunakan prinsip titipan, seperti wadiah

- Transaksi yang menggunakan prinsip penjaminan, seperti rahn

Karakteristik perbedaan antara prinsip akuntansi syariah dengan akuntansi konvensional adalah akuntansi syariah tidak mengenal riba dalam prakteknya, tidak mengenal konsep time-value of money, uang sebagai alat tukar bukan sebagai komoditi yang diperdagangkan serta menggunakan konsep bagi hasil.

Adapun tujuan yang ingin dicapai dalam akuntansi berdasarkan perspektif Islam adalah dalam rangka menyajikan laporan keuangan secara benar sehingga diperoleh informasi yang akurat sebagai dasar perhitungan zakat. Selain itu yang tidak kalah pentingnya adalah akuntansi sebagai bukti tertulis yang dapat dipertanggug jawabkan dikemudian hari.

Pesan ini ini mengisyaratkan bahwa Allah senantiasa menganjurkan untuk bertakwa (takut kepada Allah) dalam menjalankan kegiatan apapun termasuk dalam menjalankan pekerjaan akuntansi, dan membuktikan bahwa Allah senantiasa memberi petunjuk dalah hal-hal yang bermanfaat bagi manusia.

Dari Normatif ke Teoritis
Dalam pelaksanaannya, ajaran agama sebagai “pesan-pesan langit” perlu penerjemahan dan penafsiran. Inilah masalah pokoknya : “membumikan” ajaran langit. Di dunia, agama harus dicari relevansinya sehingga dapat mewarnai tata kehidupan budaya, politik, dan sosial-ekonomi umat. Dengan demikian, agama tidak melulu berada dalam tataran normatif saja. Karena Islam adalah agama amal. Sehingga penafsirannya pun harus beranjak dari normatif menuju teoritis-keilmuan yang faktual.

Eksistensi akuntansi dalam Islam dapat kita lihat dari berbagai bukti sejarah maupun dari Al-Qur’an. Dalam Surat Al-Baqarah ayat 282, dibahas masalah muamalah. Termasuk di dalamnya kegiatan jual-beli, utang-piutang dan sewa-menyewa. Dari situ dapat kita simpulkan bahwa dalam Islam telah ada perintah untuk melakukan sistem pencatatan yang tekanan utamanya adalah untuk tujuan kebenaran, kepastian, keterbukaan, dan keadilan antara kedua pihak yang memiliki hubungan muamalah. Dalam bahasa akuntansi lebih dikenal dengan accountability.

Konsepsi Pelaporan Keuangan
Karena akuntansi konvensional yang dikenal saat ini diilhami dan berkembang berdasarkan tata nilai yang ada dalam masyarakat barat, maka kerangka konseptual yang dipakai sebagai dasar pembuatan dan pengambangan standar akuntansi berpihak kepada kelompok kepentingan tertentu.

Laporan keuangan merupakan hasil akhir dari suatu proses akuntansi. Agar informasi keuangan yang disajikan bermanfaat bagi para pemakai, maka proses penyajiannya harus berdasarkan pada standar akuntansi yang berlaku.

Dalam merumuskan standar akutansi, diperlukan acuan teoritikal yang dapat diterima umum, sehingga standar akuntansi yang diterapkan dapat digunakan untuk mengevaluasi praktik akuntansi yang berlangsung. Acuan teoritikal ini disebut kerangka konseptual penyusunan laporan keuangan. Fenomena kegagalan akuntansi konvensional dalam memenuhi tuntutan masyarakat akan informasi keuangan yang benar, jujur dan adil, meningkatkan kesadaran di kalangan intelektual muslim akan perlunya pengetahuan akuntansi yang islami.

Perumusan kembali kerangka konseptual pelaporan keuangan dengan mendasarkan pada prinsip kebenaran, kejujuran dan keadilan menjadi sangat mendesak untuk dilakukan. Mengingat akuntansi syariah sesuai dengan fitrah (kecenderungan) manusia yang menghendaki terwujudnya kehidupan bermasyarakat yang menjunjung tinggi etika dan tanggung jawab sosial. Paham akuntansi konvensional hanya mementingkan kaum pemilik modal (kapitalis), sedangkan akuntansi syariah bukan hanya mementingkan manusia saja, tetapi juga seluruh makhluk di alam semesta ini.

Aset Pajak Tangguhan
Aset di neraca perusahaan yang dapat digunakan untuk mengurangi beban pajak penghasilan setiap periode berikutnya itu. Aktiva pajak tangguhan dapat timbul karenacarryovers rugi bersih, yang hanya dicatat sebagai aktiva apabila dipandang lebih mungkin daripada tidak bahwa aset akan digunakan dalam periode fiskal mendatang.

Kewajiban Pajak Tangguhan
Account di neraca perusahaan yang merupakan hasil dari perbedaan temporer antaraakuntansi perusahaan dan pajak membawa nilai, diantisipasi dan berlaku tarif pajak penghasilan, dan pajak taksiran hutang untuk tahun berjalan. Kewajiban ini mungkinatau mungkin tidak menyadari selama suatu tahun tertentu, yang membuat statusditangguhkan sesuai.

Beban Pajak Tangguhan
Uang yang individu atau perusahaan berutang pajak tetapi belum dibayar. Bebanpajak tangguhan ditempatkan ke samping dan terus sampai perusahaan atau individumembayar pajak, baik sekali per kuartal atau sekali per tahun. Beban pajak tangguhanyang paling umum untuk perusahaan dan kontraktor independen yang tidak memilikipajak mereka dipotong dari arus masuk kas mereka.

Peristiwa setelah tanggal neraca adalah peristiwa, baik yang menguntungkan (favourable) atau tidak meng-untungkan (unfavourable ), yang terjadi di antara tangg al neraca d an tang gal p eny el esai an l ap or an keuangan. Dua jenis peristiwa dapat diidentifckasikan:

(a) peristiwa yang memberikan bukti atas adanya suatu kondisi pada tanggal neraca (peristiwa setelah tang g al nera ca yang meng ak i batkan laporan keuangan harus disesuaikan); dan

(b) peristiwa yang mengindikasikan timbulnya suatu kondisi setelah tanggal neraca (peristiwa setelah tanggal neraca yang tidak mengakibatkan laporan keuangan disesuaikan)

*********************

Current cost accounting

Akuntansi biaya saat ini berusaha untuk memberikan nilai buku yang lebih realistis dengan menilai aset pada biaya penggantian saat ini, bukan jumlah yang harus dibayarkan untuk mereka. Hal ini kontras dengan pendekatan biaya historis yang biasa.

Biaya saat ini biasanya dihitung dengan menyesuaikan biaya historis untuk inflasi, di samping penyesuaian biasa seperti depresiasi.

Akuntansi biaya saat ini lebih kompleks daripada akuntansi biaya historis, dan upaya untuk menerapkannya cenderung menciptakan kontroversi atas penyesuaian yang sesuai. Hal ini memiliki beberapa komentar menarik tentang alasan atas kegagalanupaya akuntansi inflasi.

Permasalahan yang akuntansi biaya saat ini (dan pendekatan lain untuk akuntansi untuk inflasi) berusaha memecahkan jelas terkait dengan inflasi. Minat akuntansi inflasicenderung paling besar ketika inflasi tinggi, dan rendah ketika inflasi rendah.

General price level accounting

Menyatakan kembali laporan keuangan konvensional (yang dinyatakan dalam mata uang nominal) dalam satuan daya beli umum untuk menyesuaikan inflasi.

Akuntansi inflasi
Sebuah metode akuntansi yang mencakup inflasi. Dalam akuntansi inflasi, satu catatan perubahan harga yang mempengaruhi daya beli aktiva lancar dan nilai jangka panjang perusahaan aset dan kewajiban. Hal ini dapat memberikan gambaran yang lebih akurat dari nilai perusahaan. Hal ini digunakan untuk melengkapi laporan biasaperusahaan keuangan. Hal ini kurang lazim disebut akuntansi tingkat harga umum.

konsep Income

Definisi Laba

Commite On Terminology (Sofyan Syafri H.,2004) dalam Aliyal Azmi (2007:12) mendefinisikan laba sebagai jumlah yang berasal dari pengurangan harga pokok produksi, biaya lain dan kerugian dari penghasilan atau penghasilan operasi.

Menurut Stice, Stice, Skousen (2009:240) laba adalah pengambilan atas investasi kepada pemilik. Hal ini mengukur nilai yang dapat diberikan oleh entitas kepada investor dan entitas masih memiliki kekayaan yang sama dengan posisi awalnya.

Menurut Suwardjono (2008 : 464) laba dimaknai sebagai imbalan atas upaya perusahaan menghasilkan barang dan jasa. Ini berarti laba merupakan kelebihan pendapatan diatas biaya (biaya total yang melekat dalam kegiatan produksi dan penyerahan barang / jasa).

Menurut Soemarso SR (2004 : 227) angka terakhir dalam laporan laba rugi adalah Laba Bersih (net income). Jumlah ini merupakan kenaikan bersih terhadap modal. Sebaliknya, apabila perusahaan menderita rugi, angka terakhir dalam laporan laba rugi adalah rugi bersih (net loss)

Menurut Smith Skousen (1989:119) Laba Bersih merupakan perbedaan antara jumlah pendapatan yang diperoleh suatu satuan usahan selama periode tertentu dan jumlah biaya yang dapat diaplikasikan kepada pendapat.

Belkaoui (1993) Laba merupakan suatu pos dasar dan penting dari ikhtisar keuangan yang merniliki berbagai kegunaan dalam berbagai konteks. Laba pada umumnya dipandang sebagai suatu dasar bagi perpajakan, determinan pada kebijakan pembayaran dividen, pedoman investasi, dan pengambilan keputusan, dan unsur prediksi.

Rahmat (2006:9) Laba dipandang sebagai suatu peralatan prediktif yang membantu dalam peramalan laba mendatang dan peristiwa ekonomi yang akan datang. Laba terdiri dari hasil operasional, atau luar biasa, dan hasil-hasil non-operasional, atau keuntungan dan kerugian luar biasa, dimana jumlah keseluruhannya sama dengan laba bersih. Laba biasa dianggap bersifat masa kini (current) dan berulang, sedangkan keuntungan dan kerugian luar biasa tidak demikian.

(IAI, 1994) mengartikan penghasilan (income) adalah kenaikan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk pemasukan atau penambahan aktiva atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal. (paragraph. 70).

Tujuan Pelaporan Net Income:

Kandungan informasi dalam laba akuntansi mempunyai keunggulan dan manfaat, seperti yang dikemukakan dalam SFAC Nomor 1, yaitu:

“informasi tentang earnings perusahaan dan komponen-komponen yang diukur dengan dasar accrual accounting, umumnya menyediakan indikasi yang terbaik tentang kinerja perusahaan daripada informasi tentang penerimaan dan pembayaran cash sekarang (current cash receipts and payments)”.

Menurut Suwardjono, (2005:456) Laba akuntansi dengan berbagai interpretasinya diharapkan dapat digunakan antara lain sebagai:

1. Indikator efisiensi penggunaan dana yang tertanam dalam perusahaan yang diwujudkan dalam tingkat kembalian atas investasi (rate of retun on inuested capital).
2. Pengukur prestasi atau kinerja badan usaha dan manajemen.
3. Dasar penentuan besarnya pengenaan pajak.
4. Alat pengendalian alokasi sumber daya ekonomik suatu negara.
5. Dasar penentuan dan penilaian kelayakan tarif dalam perusahaan publik.
6. Alat pengendalian terhadap debitor dalam kontrak utang.
7. Dasar kompensasi dan pembagian bonus.
8. Alat motivasi manajemen dalam pengendalian perusahaan.
9. Dasar pembagian dividen.

Bila dilihat secara mendalam, laba akuntansi bukanlah definisi yang sesungguhnya dari laba melainkan hanya merupakan penjelasan mengenai cara untuk menghitung laba. Karakteristik dari pengertian laba akuntansi semacam itu mengandung beberapa keunggulan. Beberapa keunggulan laba akuntansi yang dikemukakan oleh (Belkaoui:1993) adalah:

1. Terbukti teruji sepanjang sejarah bahwa laba akuntansi bermanfaat bagi para pemakainya dalam pengambilan keputusan ekonomi.
2. Laba akuntansi telah diukur dan dilaporkan secara obyektif dapat diuj kebenarannya sebab didasarkan pada transaksi nyata yang didukung oleh bukti.
3. Berdasarkan prinsip realisasi dalam mengakui pendapatan laba akuntansi memenuhi dasar konservatisme.
4. Laba akuntansi bermanfaat untuk tujuan pengendalian terutama berkaitan dengan pertanggungjawaban manajemen.

Namun demikian, laba akuntansi ini masih memiliki kelemahan, sehingga masih mendapat kritikan. Di bawah ini merupakan beberapa kelemahan dari laba akuntansi tersebut:

1. Konsepsi laba dianggap belum dirumuskan dengan jelas, belum ada landasan teoritis jangka panjang dalam pelaporan laba akuntansi tersebut.
2. Generally Accepted Accounting Principle (GAAP), masih memungkinkan dan membolehkan perhitungan laba atas penerapan metode dan teknik akuntansi yang tidak konsisten.
3. Laba akuntansi yang didasarkan pada konsep historical cost menjadi kurang bermakna apabila pengaruh perubahan harga diperhitungkan dalam penentuan angka laba tersebut.
4. Laba akuntansi hanya laba di atas kertas saja karena angka laba yang tinggi belum tentu menggambarkan kemampuan likuiditas perusahaan atau menggambarkan kemampuan dalam memberikan cash deviden.

Dari kelemahan-kelemahan yang melekat dalam angka laba akuntansi tersebut, maka dilakukan upaya untuk mengatasi kelemahan dari konsepsi laba tersebut, antara lain:

1. Berusaha memperbaiki laporan laba akuntansi dengan memberikan tekanan pada data transaksi dan aktualisasi secara lebih mendalam.
2. Sebaiknya ada konsep laba yang tunggal dan operasional yang dapat digunakan sebagai indikator kemampuan perusahaan untuk membayar deviden.
3. Membuat konsep tunggal mengenai laba yang lebih sesuai dengan apa yang disebut konsep laba secara ekonomi.
4. Seharusnya ada berbagai konsep laba untuk berbagai kepentingan(different income for different purposes).

Menurut Ahmed Belkaouli dalam bukunya Teori Akuntansi jilid 1 (1987:Erlangga) Laba akuntansi secara operasional didefinisikan sebagai perbedaan antara pendapatan yang direalisasi yang timbul dari transaksi periode tersebut dan biaya historis yang sepadan dengannya. Laba merupakan suatu pos dasar dan penting dari ikhtisar keuangan yang memiliki berbagai kegunaan dalam berbagai konteks.
Definisi tentang laba ini mengandung lima sifat:

• Laba akuntansi didasarkan pada transaksi yang benar-benar terjadi yaitu timbulnya hasil dan biaya untuk mendapatkan hasil tersebut.
• Laba akuntansi didasarkan pada postulat “periodik” laba itu artinya merupakan prestasi perusahaan itu pada periode tertentu.
• Laba akuntansi didasarkan pada prinsip revenue yang memerlukan batasan tersendiri tentang apa yang termasuk hasil.
• Laba akuntansi memerlukan perhitungan terhadap biaya dalam bentuk biaya historis yang dikeluarkan perusahaan untuk mendapatkan hasul tertentu.
• Laba akuntansi didasarkan pada prinsip “macthing” artinya hasil dikurangi biaya yang diterima/dikeluarkan dalam periode yang sama. KONSEP LABA

Laba Akuntansi dari Segi Sintaktis

Menurut pendekatan sintaktis, laba didefinisikan sebagai selisih antara pendapatan dan beban. Laba dianggap telah timbul bila terjadi kenaikan nilai dari kekayaan bersih sebagai akibat adanya transaksi. Terdapat dua pendekatan pengukuran laba.

1. Pendekatan Transaksi (Transactions Approach)

Menurut pendekatan transaksi, laba telah timbul pada saat terjadinya transaksi. Khususnya transaksi eksternal, yaitu transaksi yang terjadi dan melibatkan pihak luar. Laba dapat timbul pada saat terjadinya transaksi pertukaran/penjualan dan terjadinya pengakuan beban.

Berikut ini adalah contoh pencatatan transaksi eksternal yang dapat menimbulkan laba:

Cash xx

Sales xx

Account Receivable xx

Sales xx

Cost of Goods Sold xx

Merchandise Inventory xx

Salaries Expense xx

Cash xx

Selling Expense xx

Cash xx

Ada beberapa manfaat dari penggunaan pendekatan transaksi dalam pengukuran laba, yaitu:

• Laba dapat dilaporkan menurut berbagai macam kelompok, misalnya menurut produk atau pelanggan.

• Dapat dijadikan dasar dalam penentuan tipe dan kuantitas aktiva dan hutang yang ada pada akhir periode.

• Efisiensi usaha memerlukan pencatatan transaksi external untuk berbagai tujuan.

• Berbagai laporan dapat dibuat dan dikaitkan antara laporan yang satu dengan yang lainnya.

2. Pendekatan Aktivitas (Activities Approach).

Dalam pendekatan aktivitas, tidak dilihat ada tidaknya transaksi, melainkan apakah kegiatan telah berlangsung. Dengan perkataan lain, laba akan timbul bersamaan dengan berlangsungnya aktivitas. Misalnya, mulai dari perencanaan produksi, proses produksi, dan penjualan, maka laba dianggap telah terbentuk/terhimpun/earned.

Manfaat dari penggunaan pendekatan aktivitas ini, yaitu informasi laba dapat digunakan untuk berbagai macam tujuan. Misalnya, untuk mengukur efisiensi dan profitabilitas tiap-tiap kegiatan.

Kebaikan pendekatan kegiatan adalah:

• Laba yang berasal dari produksi dan penjualan barang memerlukan jenis evaluasi dan prediksi yang berbeda dibandingkan laba yang berasal dari pembelian dan penjualan surat berharga yang ditujukan pada usaha memperoleh capital gain.

• Efisiensi manajemen dapat diukur dengan lebih baik bila laba diklasifikasikan menurut jenis kegiatan yang menjadi tanggung jawab manajemen.

• Memungkinkan prediksi yang lebih baik karena adanya perbedaan pola perilaku dari jenis kegiatan yang berbeda.

Perbedaan yang mendasar pada kedua pendekatan tersebut adalah bahwa pendekatan transaksi didasarkan kepada proses pelaporan yang mengukur peristiwa ekstern, yaitu transaksi; sedangkan pendekatan kegiatan didasarkan kepada konsep dunia yang nyata (real-world) mengenai kegiatan atau peristiwa dalam arti yang luas.

Laba Menurut Konsep Laba Ekonomi (Economic Income)

Pada awal abad XX Fischer, lindhal dan hick (1946) menjelaskan secara spesifik menyebutkan bahwa laba ekonomi (economic income) adalah jumlah maksimum yang dapat dikonsumsi selama satu minggu tanpa harus mengurangi jumlah kemakmuran pada awal periode, sifat-sifat laba ekonomi mencakup tiga tahap :

1. Physical Income, Yaitu konsumen barang dan jasa pribadi yang sebenarnya memberikan kesenangan fisik dan pemenuhan kebutuhan. Laba jenis ini tidak dapat diukur.
2. Real Income, Adalah ungkapan kejadian yang memberikan peningkatan terhadap kesenangan fisik. Ukuran yang dapat digunakan untuk real income ini adalah ‘biaya hidup’ (cost of living). Dengan kata lain kepuasan timbul karena kesenangan fisik yang timbul dari keuntungan yang diukur dengan pembayaran uang yang dilakukan untuk membeli barang dan jasa sebelum dan sesudah dikonsumsi.
3. Money Income, Merupakan hasil uang yang diterima dan dimaksudkan untuk konsumsi dalam memenuhi kebutuhan hidup. Menurut Ficher real income lebih dekat pada pengertian akuntansi tentang income. Lindahl menganggap konsep laba sebagai interest yaitu merupakan penghargaan yang terus menerus terhadap barang modal sepanjang waktu. Perbedaan antar interest dengan konsumsi yang diharapkan pada periode tertentu dianggap sebagai saving sehingga laba dianggap sebagai konsumsi tambah saving.

Laba Akuntansi dari Segi Semantik

Laba dari segi semantik diartikan sebagai kesejahteraan dan kemakmuran (wealth) atau diartikan sebagai perubahan kemakmuran, atau perubahan capital, atau modal. Menurut Irving Fisher, laba adalah arus jasa atau aliran kemakmuran, sedangkan modal adalah stock dari kemakmuran (stock of wealth).

Menurut konsep kemakmuran, laba timbul jika ada aliran lebih yang masuk setelah aliran pada awal periode dapat dipertahankan sampai pada akhir periode. Dengan adanya pemikiran tersebut, maka timbul konsep dengan apa yang disebut mempertahankan kemakmuran atau konsep mempertahankan modal (capital).

Konsep laba/income menurut tingkatan semantik didasarkan pada hubungan antara fenomena (peristiwa terjadinya income) dengan simbol yang mewakili dari fenomena tersebut. Pada konsep ini dipengaruhi oleh konsep-konsep para ahli ekonomi yang mengakibatkan ada masalah terhadap definisi capital dan income yang belum dijabarkan secara jelas.

Hal tersebut berakibat dalam penerapan dalam akuntansi dihubungkan dengan fenomena tersebut yang menghasilkan konsep-konsep pengukuran laba didasarkan pada keadaan awal dan keadaan akhir periode dapat dilakukan, dengan konsep sebagai berikut:

• Capitalization adalah net assets pada awal dan akhir periode dihitung dengan cara mengkapitalisasi semua arus kas dari perusahaan kepada pemilik yang diharapkan dimasa-masa mendatang.

• Market valuation adalah konsep capitalization di atas akuntan dibebani tugas menaksir arus kas dikemudian hari. Dalam hal ini, konsep market valuation of the firm, penentuan yang subjektif ini diganti dengan penggunaan data pasar (bursa saham).

• Current cash equivalent adalah konsep pengukuran lan dengan alternatif lain untuk menilai perusahaan pada awal dan akhir tahun adalah mengukur asset berdasarkan current cash equivalent (CEE). CEE didefinisikan sebagai harga (pasar) jual atau realizable price dari assets yang dipunyai oleh perusahaan.

• Historical input prices adalah dalam pengukurannya income merupakan selisih antara penilaian awal dan akhir periode (capital maintenance concept).

• Current input prices adalah income meliputi capital gains atau capital losses karena perubahan harga, tanpa memperhatikan apakah gains atau losses tersebut sudah atau belum direalisasi lewat penjualan atau pertukaran.

• Maintenance of constant purchasing power adalah income diukur berdasarkan keadaan nyatanya dan bukan dalam arti mempertahankan nilai-nilai uang (maintaining monetory values).

Laba Akuntansi dari Segi Pragmatik

Pada tingkat pragmatis (perilaku) konsep income dikaitkan dengan pengguna laporan keuangan terhadap informasi yang tersirat dari laba perusahaan. Beberapa reaksi usaha users dapat ditunjukkan dengan proses pengambilan keputusan dari investor dan kreditor, reaksi harga surat terhadap pelaporan income atau reaksi umpan balik (feedback) dari manajemen dan akuntan terhadap income yang dilaporkan.

• Laba sebagai alat prediksi

Angka laba dapat memberikan informasi sebagai alat untuk menaksir dan menduga aliran kas untuk pembagian dividen, dan sebagai alat untuk menaksir kemampuan perusahaan dalam manaksir earning power dan nilai perusahaan di masa mendatang.

• Laba sebagai alat pengendalian manajemen

Laba dapat digunakan sebagai tolak ukur bagi manajemen dalam mengukur kinerja manajer atau divisi dari suatu perusahaan.

Laba Menurut Konsep Capital Maintenance.

Menurut konsep ini, laba baru disebut ada setelah modal yang dikeluarkan tetap masih ada (capital maintained atau return on capital) atau biaya yang dikeluarkan telah tertutupi (cost recovery) atau pengembalian modal return of capital. Konsep ini dapat dinyatakan baik dalam ukuran uang (units of money) yang disebut financial capital atau dalam ukuran tenaga beli (general purchasing power) yang disebut physical capital.

Kedua konsep ini menghasilkan 4 konsep capital maintenance (Belkaoui):

• Money maintenance, yaitu financial capital yang diukur menurut unit uang. Konsep ini sama dengan konsep yang dianut dalam conventional accounting.

• General purchasing power money maintenance, yaitu financial capital yang diukur menurut tenaga beli yang sama. Konsep ini sama dengan konsep yang dianut dalam GPLA historical cost accounting.

• Productive capacity maintenance yaitu physical capital yang diukur menurut unit uang. Konsep ini sama dengan konsep yang dianut dalam current value accounting.
• Current value dapat dihitung dengan 3 metode:

Capitalization atau present value method

Current entry price

Current exit price

Pengukuran Laba dalam Konsep Mempertahankan Kapital

1. Jenis-jenis kapital:

• kapital Finansial (Financial Capital)

Kapital financial merupakan klaim dalam bentuk jumlah rupiah/dolar tanpa memperhatikan wujud fisiknya. Dengan konsep ini, laba atau atau return atas capital financial akan timbul bila jumlah rupiah klaim financial pada akhir periode melebihi jumlah rupiah klaim financial pada awal (setelah pengaruh transaksi pemilik dikeluarkan (Suwardjono).

Dalam analisis laporan keuangan, kita mengenal Return on Assets (ROA) yang mengukur tingkat return atas financial capital tersebut, dengan rumus seperti berikut:

ROA = Income

• Kapital Fisik (Physical Capital)

kapital fisik adalah sumber ekonomis yang dikuasai oleh entitas yang dipandang sebagai kapasitas produksi fisik, yaitu kemampuan menghasilkan barang dan jasa. Dengan konsep ini, laba akan timbul/return atas kapital fisik (return on physical capital) apabila kapasitas produksi fisik pada akhir periode melebihi kapasitas produksi fisik pada awal periode. Kapital dapat dipertahankan apabila asset nonmeter diukur atas dasar nilai sekarang (current cost-nya) atau replacement cost-nya pada saat penilaian.

Kapasitas produksi tersebut dapat berupa:

• Aktiva nonmoneter dimiliki perusahaan
• Volume produksi
• Volume penjualan

2. Skala Pengukuran

Skala pengukuran merupakan pemetaan (mapping) unit pengukuran pada suatu objek, sehingga objek tersebut dapat dibedakan besar kecilnya (magnitude-nya) dari objek lain atas dasar unit pengukuran tersebut. kapital harus dinyatakan dalam satuan moneter. Sedangkan kenyataannya, nilai satuan uang selalu berbeda setiap waktunya, sehingga muncul pertanyaan skala satuan uang yang mana yang akan dipakai untuk mengukur kapital tersebut. terdapat dua jenis skala pengukuran yang dapat digunakan dalam mengukur kapital, yaitu:

• Skala nominal, merupakan satuan rupiah tanpa memperhatikan perubahan daya beli uang. Jumlah rupiah dianggap sama untuk berbagai waktu yang berlainan meskipun kenyataannya daya beli berbeda.

• Skala daya beli, merupakan skala untuk mengatasi kelemahan skala rupiah nominal. Dengan skala ini, rupiah nominal dinyatakan kembali dalam bentuk rupiah daya beli atas dasar indeks harga tertentu (misalnya indek harga konsumen). Karena unit pengukur dinyatakan dalam rupiah daya beli yang sama (purchasing power of dolar/Rp).

3. Dasar Pengukuran

Dasar pengukuran dapat menggunakan dasar penilaian nilai historis dan nilai sekarang (current cost).

Penentuan Laba dengan Konsep Mempertahankan Kapital

Untuk tujuan penentuan laba dengan konsep mempertahankan capital, maka untuk kapital awal dan kapital akhir dapat dinilai dengan:

• Metode Kapitalisasi

Menurut konsep ini harus ditentukan dahulu berapa nilai kapitalisasian pada awal dan akhir periode. Nilai kapitalisasian dapat ditentukan dengan mencari berapa present value distribusi kas oleh perusahaan yang diharapkan akan diperoleh pemegang saham selama periode yang diharapkan. Untuk mengetahui nilai kapitalisasi, harus ditetapkan dahulu jumlah kas yang diharapkan diterima tiap tahun, faktor kapitalisasi (tarif kapitalisasi), dan jangka waktu investasi. Hubungan ketiga faktor tersebut adalah:

t=1 (1+i) ^t

keterangan:

P₀= nilai sekarang aliran kas harapan tahun 0

R_t = kas yang didistribusikan kepada pemegang saham pada periode t

i = faktor diskonto

n = jumlah sisa umur perusahaan (E tahun)

Namun demikian, metode kapitalisasi memiliki beberapa kelemahan, diantaranya:

Tariff kapitalisasi yang digunakan relatif subjekttif, tidak mencerminkan tarif menurut investor.

Terlalu berorientasi pada nilai waktu uang (time value of money)

Informasi laba yang dihasilkan dianggap kurang dapat diandalkan, karena prediksi aliran kas yang digunakan dalam penghitungan laba tersebut adalah taksiran belaka yang mungkin tidak akan sama dari waktu ke waktu.

• Harga Pasar Perusahaan

Nilai kapital dapat dihitung dengan cara mengalikan antara jumlah lembar saham yang beredar dengan harga pasar saham pada awal dan akhir periode. Keunggulan metode ini adalah memiliki daya verifiability yang tinggi dan harga saham dianggap cukup mencerminkan risiko yang melekat pada investasi.

• Nilai Setara Kas Saat Ini (Current Cash Equivalent)

Penilaian dengan metode ini didasarkan pada penjumlahan harga pasar tiap jenis aktiva secara individual. Penilaian dengan harga pasar ini memiliki kelemahan, terutama apabila asset yang dimiliki tersebut tidak memiliki nilai pasar (nilai pasar tidak tersedia), sehingga objektivitasnya diragukan.

• Nilai Histories (Historical Costs)

Penilaian dengan metode ini, nilai kapital (asset bersih) pada awal dan akhir periode dinilai dengan nilai historisnya. Penentuan laba dengan metode ini adalah seperti penentuan laba yang dihitung dengan akuntansi yang sekarang kita anut (historical accounting).

• Harga Input Terkini (current input prices)

Dengan cara ini akan terjadi pemisahan antara laba normal dengan untung/rugi perubahan harga. Pemisahan kedua elemen tersebut hanya dapat dilakukan bila perusahaan melakukan penyesuaian untuk semua perubahan cost aktiva selama periode yang bersangkutan.

Daya Beli Konstan (constant purchasing power)

Apabila terjadi perubahan tingkat harga umum, pengukuran laba dilakukan dengan membandingkan nilai kapital pada waktu yang berbeda (awal dan akhir). Kapital awal dan akhir dinyatakan dalam daya beli konstan dengan menggunakan angka indeks tertentu.

Laba Akuntansi dan Money Income

Money income atau disebut juga business income berbeda dengan accounting income. Laba menurut konsep ini adalah perbedaan antara realisasi penghasilan yang berasal dari transaksi perusahaan pada periode tertentu dikurangi dengan biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan itu.

Dalam konsep replacement costs income dikenal dua komponen income:

1. Current operating profit, yang dihitung dari pengurangan biaya pengganti (replacement costs) dari penghasilan.
2. Realized holding gain and loss, yang dihitung dari perbedaan antara replacement costs dari barang yang dijual dengan biaya historis dari barang yang sama. Laba rugi ini dapat dibagi dua:

• Yang direalisasi dan “accrued” pada selama periode itu.

• Yang direalisasi pada periode itu tetapi “accrued” pada periode sebelumnya.

Laba/Income Menurut Tingkatan Behavioral

Dalam pengukuran laba pada tingkatan behavioral income membicarakan proses pengambilan keputusan oleh para investor dan kreditor, reaksi pasar saham-saham terhadap pelaporan income, dan reaksi umpan balik dari manajemen dan akuntan.

Konsep laba menurut ini adalah:

• Income sebagai alat peramal
• Managerial decision making
• Estimation theory
• User orientation approaches

Cakupan Laba

Terdapat dua konsep cakupan laba, yaitu:

1. Current Operating Concept (Earnings)

Konsep laba periode, menurut konsep ini income hanya meliputi item-item yang sifatnya regular dan dari elemen-elemen pendapatan dan beban yang sifatnya berulang (recurring) dan berasal dari operasi saat ini (current operating). Item-item yang sifatnya irregular tidak dimasukkan sebagai komponen laba, sehingga tidak mencerminkan earning power di masa yang akan datang dari satu kesatuan usaha.

Konsep ini relevan dengan kepentingan manajemen sebagai pengukur efisiensi, yaitu berkaitan dengan pemanfaatan semua input dan sumber daya yang digunakan dalam rangka menghasilkan laba.

Laba periode tidak memasukkan pengaruh kumulatif akibat perubahan akuntansi. Misalnya: (1) pengaruh penyesuaian akuntansi tertentu untuk periode lalu yang dialami dalam periode berjalan; (2) perubahan aktiva bersih tertentu lainnya (holding gains and losses) yang diakui pada periode berjalan seperti untung rugi perubahan harga pasar investasi saham sementara, dan untung rugi penjabaran mata uang asing. jadi yang menjadi penentu laba periode adalah pendapatan, biaya, untung dan rugi yang benar-benar terjadi pada periode berjalan.

2. All Inclusive Concept

Menurut konsep ini, cakupan laba meliputi semua perubahan dan kenaikan net asset selama periode tertentu, kecuali yang mengakibatkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik (transaksi modal). Dalam konsep ini, item-item yang sifatnya dan berasal dari aktivitas baik regular dan nonreguler, recurring, maupun nonrecurring, termsuk dalam cakupan laba.

Terdapat lima kategori irregular items dalam konsep all inclusive tersebut, yaitu sebagai berikut:

1. Item-item yang berasal dari operasi yang dihentikan(discontinued operation), Penghentian segmen bisnis berarti kegiatan operasional bisnis tersebut dihentikan atau dijual. Untung atau rugi yang akan diakui termasuk dua faktor berikut:

• Laba atau rugi kegiatan segmen mulai tanggal pengukuran sampai tanggal penghentian
• Untung atau rugi penghentian segmen

2. Extraordinary item,

Adalah peristiwa atau transaksi yang memiliki pengaruh material, dan diharapkan jarang terjadi serta tidak berasal dari faktor yang sifatnya berulang-ulang dalam kegiatan usaha normal perusahaan (APB Opinion No. 9:1966 par. 21)

Dengan dikeluarkannya APB Opinion No. 30, menyebutkan bahwa elemen laporan keuangan dikatakan sebagai extraordinary item jika memenuhi dua syarat:

• Tidak umum (unusual), artinya peristiwa atau transaksi yang harus memiliki tingkat ubnormal yang tinggi dan tidak berkaitan dengan kegiatan normal perusahaan yang berlangsung terus menerus.
• Jarang terjadi (infrequency of occurrence), artinya peristiwa atau transaksi tersebut merupakan tipe transaksi yang diharapkan jarang terjadi di masa mendatang.

3. Perubahan Akuntansi,

Perubahan akuntansi dapat dikelompokkan dalam tiga jenis:

• Perubahan prinsip akuntansi, yaitu perubahan yang terjadi dimana perusahaan memilih metode akuntansi yang berbeda dengan metode yang digunakan sebelumnya. Misalnya: perubahan metode penilaian persediaan dari FIFO ke Average.
• Perubahan estimasi akuntansi, yaitu perubahan taksiran jumlah tertentu atas jumla taksiran yang telah ditentukan pada periode sebelumnya. Misalnya: taksiran umur ekonomi aktiva tetap, atau taksiran piutang tidak tertagih.
• Perubahan entitas pelaporan, yaitu perubahan yang berkaitan dengan status entitas pelaporan sebagai akibat konsolidasi perubahan anak perusahaan tertentu atau perubahan jumlah yang dikonsolidasikan.

4. Penyesuaian periode sebelumnya

FASB mengeluarkan SFAC No.16, “Prior Period Adjustment”, yang membatasi penyesuaian periode sebelumnya pada elemen berikut:

• Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan periode sebelumnya
• Penyesuaian yang berasal dari realisasi income tax benefit ataspreacquisition operating loss carry-forward dari pembelian anak perusahaan.
• Kesalahan dalam pengukuran laba periode sebelumnya (error in prior years income measurement) harus dilaporkan sebagai penyesuaian retained earning (disesuaikan dalam retained earning statement). Menurut FSAB konseb laba all inclusive ini adalah konsep laba dengan apa yang dikenal dengan istilah laba komprehensif(comprehensive income).

Financial Accounting Standard Board (FASB) dalam SFAC Nomor 6, menyatakan bahwa:

Comprehensive income adalah perubahan dalam ekuitas suatu perusahaan bisnis selama suatu periode yang berasal dari transaksi-transaksi dan peristiwa-peristiwa lain atau kejadian lain yang bukan berasal dari sumber pemilik. Termasuk semua perubahan dalam ekuitas selama periode tertentu kecuali yang diakibatkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik.

Comprehensive Income = Earning + Penyesuaian + Perubahan Ekuitas Lain

Kumulatif Selain dari Pemilik

Earning = Revenue – Expenses + Gain - Losses

Konsep Laba Dilihat dari Sisi Kelompok Penerimanya

Konsep laba apabila dilihat dari sisi kelompok yang menerimanya terdapat 5 konsep laba, yaitu:

• Value added concept of income

Kelompok penerima: karyawan, kreditor, pemerintah.

• Enterprise’s net income

Kelompok penerima: pemegang saham, pemegang obligasi, pemerintah.

• Net income to investor

Kelompok penerima: pemegang saham dan pemegang obligasi.

• Net income to shareholder

Kelompok penerima: pemegang saham biasa dan pemegang saham istimewa.

• Net income to residual equity holder’s

Kelompok penerima: pemegang saham biasa.

Income Smoothing

Perataan laba merupakan normalisasi laba yang dilakukan secara sengaja untuk mencapai trend atau level laba tertentu (Belkaoui, 1993). Definisi income smoothing lainnya adalah definisi yang dikemukakan oleh Beidelman (1973):

Perataan laba yang dilaporkan dapat didefinisikan sebagai usaha yang disengaja untuk meratakan atau memfluktuasikan tingkat laba sehingga pada saat sekarang dipandang normal bagi suatu perusahaan. Dalam hal ini, perataan laba menunjukkan suatu usaha manajemen perusahaan untuk mengurangi variasi abnormal laba dalam batas-batas yang diijinkan dalam praktik akuntansi dan prinsip manajemen yang wajar (sound).

Hayworth (1953) menyatakan bahwa motivasi yang mendorong dilakukannya perataan laba adalah untuk memperbaiki hubungan dengan kreditor, investor dan karyawan, serta meratakan siklus bisnis melalui proses psikologis. Sementara itu, Gordon (1964) mengajukan proposisi berkaitan dengan perataan laba sebagai berikut:

• Kriteria yang digunakan manajemen perusahaan dalam memilih metode akuntansi adalah untuk memaksimumkan kepuasan atau kemakmurannya.
• Kepuasan merupakan fungsi dari keamanan pekerjaan, level dan tingkat pertumbuhan gaji serta level dan tingkat pertumbuhan besaran (size) perusahaan.
• Kepuasan pemegang saham dan kenaikan performan perusahaan dapat meningkatkan status dan reward bagi manajer.
• Kepuasan yang sama tergantung pada tingkat pertumbuhan dan stabilitas laba perusahaan.

Dascher dan Malcolm (1970) membedakan bentuk income smoothing menjadi dua yaitu real smoothing dan artificial smoothing, dengan penjelasan sebagai berikut:

Real smoothing berkaitan dengan transaksi aktual yang dilakukan atau tidak dilakukan berdasarkan pada pengaruh perataan terhadap laba, sementaraartificial smoothing berkaitan dengan prosedur akuntansi yang diterapkan untuk mengubah cost atau pendapatan dari satu periode ke periode lain. (p. 253-254).

Penyajian Laba

Masalah konseptual yang erat kaitannya dengan penyajian adalah pemisahan pelaporan pos-pos operasi dan pos-pos transaksi dengan pemilik (transaksi modal). Pos-pos operasi dalam arti luas (transaksi nonpemilik) pada umumnya dilaporkan melalui statemen laba rugi sedangkan pos-pos yang jelas-jelas merupakan transaksi modal dilaporkan melalui statemen laba ditahan atau statemen perubahan ekuitas.